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美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)（AICPA）簡(jiǎn)介

2015/10/15 15:34:26 澳際教育 編輯： 瀏覽次數(shù)：974 移動(dòng)端
美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)（AICPA）簡(jiǎn)介
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●美國(guó)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)(AICPA)歷史
美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)（American Institute of Certified Public Accountants, AICPA）成立于1887年。該年被作為AICPA乃至美國(guó)會(huì)計(jì)職業(yè)組織的誕生日而載入史冊(cè)。在一個(gè)多世紀(jì)的歷程中，AICPA由小到大、由弱變強(qiáng)，成為當(dāng)今世界上最富影響力的會(huì)計(jì)職業(yè)組織。它的不懈努力，使美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師（CPA）制度成為對(duì)美國(guó)資本市場(chǎng)乃至整個(gè)經(jīng)濟(jì)的貢獻(xiàn)最大的制度之一。正如1987年AICPA百歲生日時(shí)，美國(guó)前總統(tǒng)里根在他的賀信中寫道：“獨(dú)立審計(jì)為企業(yè)和政府的會(huì)計(jì)報(bào)表提供可信度。沒有這種可信度，債權(quán)人和投資者就難以做出為我們的經(jīng)濟(jì)帶來穩(wěn)定和活力的決策。沒有CPA，我們的資本市場(chǎng)將土崩瓦解。”

在1870年之前，會(huì)計(jì)師是一個(gè)非常鮮為人知的職業(yè)。AICPA的前身，1887年美國(guó)公共會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)（American Association of Public Accountants，AAPA）的成立得益于一位英國(guó)會(huì)計(jì)師的意外造訪。1886年10月倫敦Thomas Wade & Guthrie事務(wù)所的合伙人埃德溫. 格思里（Edwin Guthrie）越過大西洋來到美國(guó)，處理其紐約所合伙人突然去世而引發(fā)的糾紛。格思里在會(huì)晤美國(guó)同行時(shí)竭力推崇1883年成立的英格蘭和威爾士特許會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)（ICAEW），這成為AAPA于1887年成立的最重要的推動(dòng)因素。在運(yùn)作多年后的1916年，AAPA更名為美利堅(jiān)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)（Institute of Accountants in the United States of America），一年后，再次改名為美國(guó)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)（American Institute of Accountants），這個(gè)名稱延續(xù)了長(zhǎng)達(dá)四十年之久。在1957年，協(xié)會(huì)通過用Certified Public Accountants”取代“Accountants”，故此，美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)（American Institute of Certified Public Accountants, AICPA）的名稱被正式固定下來，并延續(xù)至今，成為美國(guó)乃至世界上財(cái)務(wù)領(lǐng)域中最權(quán)威和最富盛名的職業(yè)組織。

AICPA在成立時(shí)僅有31名會(huì)員。在草創(chuàng)時(shí)期，AICPA作為全國(guó)性會(huì)計(jì)職業(yè)組織的地位曾受到過兩次嚴(yán)峻的挑戰(zhàn)。第一次是1902年成立的美國(guó)公共會(huì)計(jì)師團(tuán)體聯(lián)合會(huì)（Federation of Societies of Public Accountants in the United States）。第二次是1921年成立的美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師公會(huì)（American Society of Certified Public Accountants）。但是由于羅伯特. 蒙哥馬利（Robert H. Montgomery）等一批有識(shí)之士的中流砥柱般的堅(jiān)持和努力，美國(guó)的會(huì)計(jì)職業(yè)終于沒有重蹈類似英國(guó)會(huì)計(jì)職業(yè)團(tuán)體林立般的復(fù)雜局面和負(fù)面影響。1905年10月和1936年10月，AICPA分別實(shí)現(xiàn)了與美國(guó)公共會(huì)計(jì)師聯(lián)合會(huì)和美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師公會(huì)的合并，完成了美國(guó)公共會(huì)計(jì)職業(yè)組織的大一統(tǒng)。

美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)(AICPA)對(duì)會(huì)計(jì)執(zhí)業(yè)考試和會(huì)計(jì)學(xué)教育的貢獻(xiàn)
AICPA在發(fā)展歷程中，為美國(guó)會(huì)計(jì)師職業(yè)化和美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試的統(tǒng)一做出了不可磨滅的貢獻(xiàn)。它為美國(guó)的會(huì)計(jì)師提供了一個(gè)廣泛而緊密的職業(yè)組織平臺(tái)，引入了全面的職業(yè)道德規(guī)范和教育（以及再教育），這為美國(guó)會(huì)計(jì)師職業(yè)化的發(fā)展和提高起到了極其重要的推動(dòng)作用。而在美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師統(tǒng)一考試方面，1917年6月AICPA組織了第一次全國(guó)性CPA統(tǒng)考。雖然當(dāng)時(shí)僅有新罕布什爾、堪薩斯和俄勒岡三個(gè)州的250名考生參加了考試。但是，它的意義卻不容低估，因?yàn)樗鼮槊绹?guó)帶來和奠定了一種全新的、更公平的CPA考試制度。在AICPA的不懈努力下，1952年，美國(guó)各州全部采納了AICPA考試，使美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師（CPA）全國(guó)統(tǒng)一考試名副其實(shí)，成為希望進(jìn)入公共會(huì)計(jì)行業(yè)的唯一準(zhǔn)證。這不僅為美國(guó)的會(huì)計(jì)行業(yè)帶來了完全統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)，而且大大提高了美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師（CPA）的公眾形象。

AICPA的成立得益于英國(guó)會(huì)計(jì)師的指點(diǎn)。而美國(guó)會(huì)計(jì)師則在英國(guó)同行之前領(lǐng)悟到大學(xué)會(huì)計(jì)教育對(duì)會(huì)計(jì)職業(yè)的極端重要。在19世紀(jì)末，會(huì)計(jì)只是商科（Business）的一個(gè)分支，而商科甚至尚不在大學(xué)的學(xué)科之列。但是在AICPA的不懈努力下，到1915年底美國(guó)已有19所高等院校開設(shè)了會(huì)計(jì)課程。據(jù)調(diào)查，1917-1926年有697人加入AICPA，其中240人只有高中以下學(xué)歷（34%）；278人系高中畢業(yè)（40%）；179人大學(xué)畢業(yè)（26%），其中57人畢業(yè)于紐約大學(xué)；12人畢業(yè)于哈佛大學(xué)；10人畢業(yè)于威斯康辛大學(xué)，其他學(xué)校的畢業(yè)生均少于10人。美國(guó)摒棄了英國(guó)的“學(xué)徒制”會(huì)計(jì)培養(yǎng)模式，這在很大程度上可以詮釋美國(guó)會(huì)計(jì)職業(yè)的鼎盛，而AICPA在這方面的功高至偉。在最近幾十年，AICPA對(duì)大學(xué)會(huì)計(jì)方面研究水平不斷提高同樣做出了巨大的貢獻(xiàn)，它鼓勵(lì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所在大學(xué)贊助設(shè)立研究教職、資助研究項(xiàng)目、以及在制定準(zhǔn)則中運(yùn)用研究成果等等。今天，美國(guó)執(zhí)各國(guó)會(huì)計(jì)研究之牛耳，并不是偶然的現(xiàn)象，而是AICPA作為美國(guó)會(huì)計(jì)職業(yè)組織和其他相關(guān)學(xué)術(shù)和職業(yè)機(jī)構(gòu)不斷努力的必然結(jié)果。

早在1969年AICPA就確立了CPA１５０個(gè)學(xué)時(shí)的大學(xué)教育的構(gòu)想。1987年1月AICPA以全員投票方式通過決議：從2000年起將CPA的教育要求由四年大學(xué)教育提高到五年，即150個(gè)學(xué)分。1900年美國(guó)只有250名CPA，而現(xiàn)在僅AICPA的會(huì)員達(dá)30萬。隊(duì)伍的持續(xù)壯大和知識(shí)的層出不窮也使得CPA后續(xù)教育的重要性日益突出。1959年AICPA成立了后續(xù)職業(yè)教育部，并使職業(yè)教育逐漸成為協(xié)會(huì)的一個(gè)重要職能。1971年AICPA通過決議，敦促各州CPA協(xié)會(huì)要求執(zhí)業(yè)CPA必須接受后續(xù)教育。到1987年已有48個(gè)州確立了這一硬性要求。1990年AICPA要求其所有會(huì)員必須在三年內(nèi)完成120學(xué)時(shí)的后續(xù)教育，且每年不得少于20學(xué)時(shí)。

●AICPA對(duì)會(huì)計(jì)行業(yè)的貢獻(xiàn)
1917年AICPA以聯(lián)邦儲(chǔ)備委員會(huì)文告形式，發(fā)表了“資產(chǎn)負(fù)債表的編制方法”，成為第一份具有“權(quán)威性支持”的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。經(jīng)過1929年和1936年兩次修訂，該文告對(duì)當(dāng)時(shí)的會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)產(chǎn)生了重要影響。二十年代經(jīng)濟(jì)危機(jī)使會(huì)計(jì)職業(yè)受到了前所未有的指責(zé)。1932年會(huì)計(jì)程序委員會(huì)（Committee on Accounting Procedure）成立，標(biāo)志著AICPA對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的系統(tǒng)研究。1959年會(huì)計(jì)原則委員會(huì)（Accounting Principles Board）取代會(huì)計(jì)程序委員會(huì)，繼續(xù)制定和發(fā)布會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。60年代中期，APB作為準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)的合法性開始受到質(zhì)疑。為此，AICPA于1972年成立了惠特委員會(huì)（Wheat Committee），專門研究制定會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的建制問題。根據(jù)該委員會(huì)的建議，美國(guó)于1973年成立了獨(dú)立于AICPA的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（FASB），揭開了會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定的新篇章。

在審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)方面，1939年AICPA成立審計(jì)程序委員會(huì)。此舉是對(duì)麥克森- 羅賓斯（McKesson & Robbins）案件的直接反應(yīng)。委員會(huì)針對(duì)存貨和應(yīng)收賬款的審核、獨(dú)立審計(jì)師的聘用、以及審計(jì)報(bào)告的格式等提出了若干建議，并在此基礎(chǔ)上形成了第一號(hào)審計(jì)程序公告--- 審計(jì)程序之?dāng)U展。僅1948年該委員會(huì)就發(fā)布了10項(xiàng)公認(rèn)審計(jì)準(zhǔn)則。1972年AICPA成立審計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)委會(huì)（Auditing Standards Executive Committee），取代審計(jì)程序委員會(huì)。1977年審計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)委會(huì)再改組為審計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（Auditing Standards Board）。鑒于社會(huì)對(duì)CPA審計(jì)的批評(píng)，AICPA于1977年成立了會(huì)計(jì)事務(wù)所部，將職業(yè)自律由個(gè)人延伸到實(shí)體。其后，它又一分為二，即上市公司部（SEC Practice）和非上市公司部（Private Companies Practice）。它們?yōu)橥瑯I(yè)復(fù)核提供了組織上的保證。

在執(zhí)業(yè)道德方面，AICPA也是積極的倡導(dǎo)者和領(lǐng)導(dǎo)者。1906年在AICPA章程的“其他”章節(jié)中，有兩項(xiàng)關(guān)于職業(yè)道德的規(guī)定。1917年4月它又通過了職業(yè)道德“八項(xiàng)準(zhǔn)則”。到1937年AICPA已建立起12項(xiàng)職業(yè)道德準(zhǔn)則。AICPA《職業(yè)道德準(zhǔn)則》的現(xiàn)行范式始于1973年。它由三部分內(nèi)容組成：
（1）職業(yè)道德概念（Unenforceable Concepts）主要確立一些基本的職業(yè)道德理念，不具有強(qiáng)制實(shí)施的效力。
（2）行為準(zhǔn)則（Rules of Conduct）是CPA必須遵守的具體道德規(guī)范。
（3）行為準(zhǔn)則釋義（Interpretations of Rules）對(duì)行為準(zhǔn)則作補(bǔ)充說明。后來又增加了職業(yè)道德裁決（Ethics Rulings），為一些具體的行為準(zhǔn)則提供實(shí)施范例。

●美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)（AICPA）的職責(zé)和機(jī)構(gòu)設(shè)置
因?yàn)樵诿绹?guó)會(huì)計(jì)行業(yè)扮演著越來越重要的角色，AICP的會(huì)員人數(shù)不斷增加。AICPA現(xiàn)在擁有大約三十萬名左右具有美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師(CPA)執(zhí)業(yè)資質(zhì)的正式會(huì)員。此外，AICPA在行業(yè)規(guī)范方面的權(quán)力也不斷增大，擁有規(guī)則制訂權(quán)、業(yè)務(wù)監(jiān)管權(quán)和部分違規(guī)處罰權(quán)。AICPA對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師和會(huì)計(jì)師事務(wù)所的管理通過以下幾個(gè)方面進(jìn)行：
1. 制定準(zhǔn)則和規(guī)則。包括制定審計(jì)準(zhǔn)則、編報(bào)和審閱準(zhǔn)則、其他鑒證準(zhǔn)則、質(zhì)量控制準(zhǔn)則、咨詢服務(wù)和納稅實(shí)務(wù)準(zhǔn)則以及職業(yè)行為守則。
2. 組織注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試和閱卷。
3. 進(jìn)行后續(xù)教育。
4. 促進(jìn)準(zhǔn)則和規(guī)則的實(shí)施。

同時(shí),AICPA內(nèi)部的設(shè)置也越來越規(guī)范和全面。AICPA設(shè)有管理理事會(huì)，決定協(xié)會(huì)的各項(xiàng)活動(dòng)和政策，由大約260名來自各州的成員組成。理事會(huì)每年召開兩次會(huì)議，討論AICPA重要的決策和戰(zhàn)略性問題。董事會(huì)作為理事會(huì)的執(zhí)行委員會(huì)，負(fù)責(zé)協(xié)會(huì)理事會(huì)會(huì)議閉會(huì)期間的工作。董事會(huì)由二十三名成員組成，其中，十六位董事、三位公眾代表、一位主席、一位副主席、一位上屆主席，以及一位會(huì)長(zhǎng)，會(huì)長(zhǎng)是協(xié)會(huì)的工作人員。AICPA設(shè)有以下委員會(huì)：會(huì)計(jì)及檢查服務(wù)委員會(huì)、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)行委員會(huì)、同業(yè)互查委員會(huì)、審計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)、考試委員會(huì)、管理后續(xù)教育委員會(huì)、信息技術(shù)執(zhí)行委員會(huì)、咨詢服務(wù)執(zhí)行委員會(huì)、個(gè)人財(cái)務(wù)計(jì)劃執(zhí)行委員會(huì)、私營(yíng)公司業(yè)務(wù)執(zhí)行委員會(huì)、職業(yè)道德執(zhí)行委員會(huì)、SEC業(yè)務(wù)部門執(zhí)行委員會(huì)，以及稅務(wù)執(zhí)行委員會(huì)等。

在歷史的長(zhǎng)河中，美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)迅速發(fā)展成為社會(huì)地位極高，非常受各類職業(yè)人數(shù)尊崇的一流“行業(yè)”，這和美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)（AICPA）的不斷的自身努力、積極地職業(yè)探索和強(qiáng)化行業(yè)道德約束是密不可分的。AICPA走出了一條高度成功的會(huì)計(jì)師職業(yè)化道路，成為國(guó)際會(huì)計(jì)師行業(yè)組織的典范。
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